Июнь 2003
Вопрос № 1: Является ли печать обязательным атрибутом во взаимоотношениях между юридическими лицами, между юридическим лицом и ПБОЮЛ или с физическим лицом?
Вопрос № 2: Организация с 01.01.2003 применяет упрощенную систему налогообложения. До указанной даты организацией были реализованы товары, оплата за которые поступила при применении упрощенной системы налогообложения. Моментом определения налоговой базы по НДС был установлен день получения оплаты. Возникает ли у организации обязанность исчислить и уплатить НДС?
Вопрос № 3: Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль средства, полученные организацией в качестве безвозмездной помощи от учредителя - юридического лица, вклад которого составляет более 50% уставного капитала ООО? Может ли размер безвозмездной помощи при этом составлять более 5 МРОТ?
Вопрос № 4: Доверитель возмещает организации - поверенному, применяющей упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные с выполнением поручения. Включается ли данный доход в налоговую базу организации, применяющей упрощенную систему налогообложения?
Вопрос № 5: С 01.01.2003 организация применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли организация учесть при исчислении единого налога убыток, полученный при использовании общего режима налогообложения?
Вопрос № 6: Организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. Налоговый орган требует уплатить в бюджет НДС, возмещенный при приобретении основных средств до применения упрощенной системы. Права ли ИМНС?
Вопрос № 7: Вправе ли организация, созданная в октябре 2002 г., применять упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003?
Вопрос № 8: Каков порядок расчета части суммы ЕСН, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, организациями, которые пользуются льготами согласно ст.239 НК РФ, в связи с тем, что налоговая база по страховым взносам в ПФР у таких организаций превышает налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму льгот? Применяется ли в данном случае п.2 ст.243 НК РФ?
Вопрос № 9: Являются ли объектом налогообложения по ЕСН выплаты, производимые организацией в пользу бывших работников, не состоящих в трудовых отношениях с организацией на дату начисления выплат, после увольнения, смерти, выхода на пенсию в течение одного и того же налогового периода?
Вопрос № 10: Допускается ли указание на ценниках на товары цен в условных единицах, в валюте иностранных государств либо это возможно только в рублях?
Вопрос № 11: После выпуска товаров в свободное обращение выяснилось, что часть из них по качеству не соответствует заранее оговоренным требованиям. Существует ли возможность возмещения таможенных платежей, учитывая, что при таможенном оформлении товаров их фактическая стоимость была ниже, чем мы полагали?
Вопрос № 12: В каком случае применяется ответственность, установленная ст.123 Налогового кодекса РФ, к налоговому агенту?
Вопрос № 13: Применяются ли налоговым органом штрафные санкции за выявленную при проверке выдачу чека, отпечатанного контрольно - кассовой машиной, с указанием суммы менее уплаченной?
Вопрос № 14: По договору с организацией сотрудникам данной организации в Сбербанке России открыты лицевые счета держателей банковских карт для ежемесячного перечисления на них заработной платы с расчетного счета организации. Принимаются ли эти расходы для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли? Включается ли указанная сумма в налогооблагаемый доход сотрудников?
Вопрос № 15: Кто является плательщиком транспортного налога в случае продажи автомобиля по доверенности?
Вопрос № 16: Каков порядок предоставления физическому лицу социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной им на приобретение медикаментов?
Вопрос № 17: Согласно п.2 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Необходимо ли представлять декларации в налоговые органы, если по виду деятельности организации для подавляющего большинства из этих налогов отсутствует объект налогообложения?
Вопрос № 18: Организацией заключен с физическим лицом договор безвозмездного пользования автотранспортом, который используется налогоплательщиком в его хозяйственной деятельности. В указанном договоре предусмотрено, что обязанности по содержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование (текущий, капитальный ремонт), лежат на ссудополучателе, он же несет расходы по приобретению горюче-смазочных материалов, ответственному хранению имущества, страхованию гражданской ответственности.
Правомерно ли включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, затрат организации, связанных с содержанием и эксплуатацией автотранспортных средств, полученных в безвозмездное пользование?
Вопрос № 19: В целях налогообложения прибыли относятся ли к безнадежным долгам суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности?
Вопрос № 20: Каким образом налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения?
Вопрос № 21: Какими документами необходимо руководствоваться для определения средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения требований пп.15 п.3 ст.346.12 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ?
Вопрос № 22: Следует ли включать в доходы организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, стоимость оборудования, полученного от организации в качестве аванса по предстоящей сделке?
Вопрос № 23: Надо ли представлять в налоговую инспекцию расчеты по единому социальному налогу жилищно - строительному кооперативу, если он освобожден от налогообложения согласно Налоговому кодексу Российской Федерации?
Вопрос № 24: Организацией в налоговый орган представлена декларация по налогу на добавленную стоимость, исчисленному по ставке 0 процентов. Налоговым органом вынесено решение об отказе организации в возмещении НДС из бюджета в связи с отсутствием сведений об уплате налога в бюджет поставщиками. Правомерны ли в данном случае действия налогового органа?
Вопрос № 25: Организация в один день представила в налоговый орган несколько уточненных налоговых деклараций по НДС за различные налоговые периоды. Как определяется сумма штрафных санкций по ст.122 НК РФ: как итоговая (по всем декларациям в совокупности) сумма налога либо по каждой уточненной декларации исходя из неуплаченной суммы налога за определенный налоговый период?
Вопрос № 26: Правомерно ли признание налоговым органом неправомерным применения организацией налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, связанных с экспортом товаров, на основании отсутствия лицензии на право осуществления соответствующей деятельности?
Вопрос № 27: Начисляется ли единый социальный налог с ежемесячных компенсационных выплат, производимых матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет?
Вопрос № 28: Несет ли ответственность декларант за недостоверное указание кода товара по ТН ВЭД, если принятие решения о классификации товаров согласно Таможенному кодексу РФ находится в компетенции таможенного органа?
Вопрос № 29: ЗАО применяет упрощенную систему налогообложения с 1997 г. На 01.01.2003 у ЗАО сложилась нарастающим итогом определенная сумма нераспределенной прибыли, в связи с чем собрание акционеров вынесло решение о выплате дивидендов акционерам. Просим разъяснить, начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование участникам АО при выплате им дивидендов за 2000, 2001, 2002 гг. во 2 квартале 2003 г.
Вопрос № 30: Возникает ли обязанность по уплате налога с продаж в случае, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, реализует по договору комиссии товары, полученные от организации, также применяющей упрощенную систему налогообложения?
Вопрос № 31: Работникам, уволенным в связи с сокращением штата, выплачиваются: выходное пособие в размере среднего месячного заработка; средний месячный заработок на период трудоустройства. Освобождаются ли от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом указанные выплаты?
Вопрос № 32: Иностранная организация, не состоящая на учете в российском налоговом органе, арендует в России нежилое помещение, которое сдает в субаренду российской организации. Облагаются ли НДС платежи, ежемесячно перечисляемые за данную субаренду, кем и по какой ставке должен исчисляться и уплачиваться налог?
Вопрос № 33: Юридический адрес организации не совпадает с фактическим местом нахождения. При этом вся деятельность ведется по фактическому адресу. Нужно ли организации вставать на налоговый учет по месту фактического адреса?
Вопрос № 34: Должны ли наследники уплатить задолженность наследодателя по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
Вопрос № 35: Следует ли начислять и удерживать налог на доходы физических лиц с начисленной работнику организации компенсации за вынужденный прогул, предусмотренной ст.394 Трудового кодекса РФ?
Вопрос № 36: В связи с созданием обособленного подразделения организация подала заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения созданного обособленного подразделения. При этом организацией был нарушен срок подачи указанного заявления. Налоговый орган осуществил постановку на учет обособленного подразделения, но уведомление выдать отказался до того времени, пока организация не уплатит штраф в размере пяти тысяч рублей за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет обособленного подразделения. Правомерны ли действия сотрудников налогового органа?
Вопрос № 37: Организация допустила неполную уплату сумм налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода. Правомерно ли привлечение в указанном случае организации к налоговой ответственности?
Вопрос № 38: В какой момент организация - продавец вправе отразить выручку от реализации части нежилого здания, являющегося недвижимым имуществом, отчуждаемого на основании договора купли - продажи?
Вопрос № 39: Обязан ли налогоплательщик заполнять графу 10 счета - фактуры, в которой указывается страна происхождения товара, если продукция отгружается налогоплательщиком в пределах Российской Федерации?
Вопрос № 40: Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль в целях применения гл.25 НК РФ расходы, связанные с добровольной сертификацией продукции (работ, услуг)?
Вопрос № 41: Каков срок представления акционерным обществом документов на регистрацию дополнительного выпуска акций?
Вопрос № 42: Вправе ли организация уплачивать налоги и сборы путем внесения в банк наличных денежных средств для перечисления их на счета соответствующих бюджетов?
Вопрос № 43: Организации закупают у индивидуальных предпринимателей различные товары, при этом на кассовых чеках и товарных накладных имеются данные об ИНН предпринимателя, указываются дата и иногда место его регистрации. Достаточно ли этих документов для того, чтобы не подавать в налоговые органы сведения по форме N 2-НДФЛ, или обязательны копии свидетельств о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и регистрации в налоговых органах?
Ответ: Статьей 160 ГК РФ предусмотрено, что сделка в письменной форме (договоры, счета, включая счета-фактуры для целей НДС) могут скрепляться печатью, если это прямо предусмотрено:
Во всех других случаях наличие оттиска печати не обязательно как для юридических лиц, так и для ПБОЮЛ.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Облагаемые налогом операции (реализацию товаров (работ, услуг) - п.1 ст.39 НК РФ) организация совершила в 2002 г., т.е. в период, когда она являлась плательщиком НДС. День получения выручки на р/с (в кассу) в 2003 г. является лишь моментом определения налоговой базы по НДС.
Следовательно, при получении в 2003 г. выручки за реализованные в 2002 г. товары (работы, услуги) НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение по данному вопросу изложено также в п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно ст.250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 Кодекса, признаются внереализационными доходами.
Статьей 251 Налогового кодекса РФ установлен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.
Так, согласно пп.11 п.1 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от учредителя, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Таким образом, если один из учредителей, владеющий долей более 50 процентов, оказывает безвозмездную помощь обществу, то эти средства не должны учитываться при определении налоговой базы.
Вопрос о величине безвозмездно оказываемой помощи не является предметом регулирования гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.15, пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.7 ст.346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС. Из смысла указанной нормы не следует, что суммы НДС по приобретенным ОС, возмещенные (принятые к вычету) в установленном законом порядке, подлежат обязательному восстановлению и уплате в случае, если налогоплательщик в дальнейшей осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) без НДС. Кроме того, НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога, что подтверждается арбитражной практикой.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах (п.2 ст.346.13 НК РФ). Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации (п.3 ст.83 НК РФ).
Учитывая изложенное, считаем, что организации, созданные после сентября 2002 г., вправе представить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае сведения о выручке за 9 месяцев 2002 г. в заявлении не указываются, что также отмечено в форме N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения", Приложение N 1 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Организации, перечисленные в ст.239 Кодекса, освобождены от уплаты ЕСН при соблюдении условий, определяемых данной статьей.
В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Кодекса. Предоставление льгот, аналогичных налоговым льготам, перечисленным в ст.239 Кодекса, данным Законом не предусмотрено.
Организации, перечисленные в ст.239 Кодекса, осуществляют исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от базы, превышающей выплаты, подлежащие налогообложению ЕСН, на сумму налоговых льгот, определяемых ст.239 Кодекса. База для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации будет больше, чем налогооблагаемая база по ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет.
Для расчета ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, ставки ЕСН определяются как 1/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 Кодекса, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога, т.е. п.2 ст.243 Кодекса для организаций, имеющих налоговые льготы по ЕСН, не применяется.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам (например, премия по результатам работы за период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с работодателем) являются объектом налогообложения по ЕСН с учетом п.3 ст.236 Кодекса.
В других случаях обязанностей по начислению ЕСН нет, поскольку такие выплаты должны осуществляться за счет чистой прибыли организации.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно ст.2 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" все предприятия (юридические лица или индивидуальные предприниматели) обязаны вывешивать в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары, которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены.
Требования к порядку оформления ценников установлены п.19 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, согласно которому продавец (юридические лица или индивидуальные предприниматели) обязан обеспечить наличие единообразных и четко оформленных ценников на реализуемые товары с указанием, в частности, цены за вес или единицу товара.
Исходя из изложенного, возможно указание цены на товары не только в рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах при условии обязательного размещения в доступных для покупателей местах объявления об официальном курсе иностранных валют по отношению к рублю или в размере рублевого эквивалента одной условной денежной единицы на день платежа (ст.317 Гражданского кодекса РФ).
____________________________________________________________________________________
Ответ: Законодательством Российской Федерации предусмотрена возможность возврата или зачета излишне уплаченных (в том числе при таможенном оформлении товаров) платежей в порядке, предусмотренном гл.12 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из абз.3 пп."а" п.2.3 Положения о корректировке таможенной стоимости, утвержденного Приказом ГТК России от 23.05.2002 N 512 (зарегистрирован Минюстом России 16.07.2002, регистрационный N 3583), в случае выявления покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления товара несоответствия заявленной таможенной стоимости фактической стоимости товара, имевшей место на день принятия таможенной декларации, в связи с отклонением качества товара, поставленного покупателю, от качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД стоимость товара, может быть осуществлена корректировка таможенной стоимости товара.
____________________________________________________________________________________
Вопрос № 12: В каком случае применяется ответственность, установленная ст.123 Налогового кодекса РФ, к налоговому агенту?
Ответ: В соответствии со ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Пунктом 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что в силу ст.123 Кодекса с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
Таким образом, ответственность, установленная ст.123 Кодекса, применяется в том случае, когда налоговый агент имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии со ст.3 Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ "О введении в действие Кодекса РФ об административных правонарушениях" ст.7 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", ранее предусматривавшая ответственность за нарушения, в том числе за выдачу чека с указанием суммы менее уплаченной, изложена в новой редакции, которая не содержит мер ответственности.
Таким образом, в настоящее время налоговые органы не применяют штрафные санкции за выдачу чека, отпечатанного контрольно - кассовой машиной, с указанием суммы менее уплаченной.
Вместе с тем при установлении при проверках фактов указанного нарушения налоговым органом может быть выдано предписание об устранении нарушения и установлен срок. При повторной проверке по истечении срока и при невыполнении предписания должностные лица налоговых органов на основании п.5 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ вправе составить протокол об административных правонарушениях, предусмотренных ч.1 ст.19.5 КоАП РФ. В соответствии со ст.23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч.1 ст.19.5, рассматриваются судами общей юрисдикции.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.1 ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов организации, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
К таким расходам, согласно пп.15 указанного пункта, относятся расходы организации на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем "клиент - банк", оплатой услуг по поддержанию карт физических лиц - работников организации. Главное условие - экономическое обоснование таких затрат (нет необходимости содержать инкассатора, кассира и т.п.).
В соответствии со ст.210 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса Российской Федерации.
В данном случае доходом физического лица является непосредственно заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом), а оплата организацией услуг банка за обслуживание карточных счетов не предполагает получение дохода работником и, следовательно, налогом на доходы физических лиц не облагается.
____________________________________________________________________________________
Вопрос № 15: Кто является плательщиком транспортного налога в случае продажи автомобиля по доверенности?
Ответ: В соответствии со ст.356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Согласно ст.357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ, если иное не предусмотрено названной статьей.
Указанной статьей также установлено, что по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Таким образом, после официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое оно зарегистрировано, то есть владелец транспортного средства, вне зависимости от того, была ли оформлена ли на него доверенность. В случае если доверенность оформлена до официального опубликования указанного Закона, то есть до 29.07.2002, плательщиком налога является лицо, указанное в доверенности.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. При этом общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного названным подпунктом, не может превышать 25 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Тем же подпунктом установлено, что вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Перечень видов лечения и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы физического лица, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".
Во исполнение указанного Постановления Правительства РФ Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и Порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.
Таким образом, для получения социального налогового вычета в сумме, уплаченной физическим лицом на приобретение медикаментов, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах с приложением к ней документов, подтверждающих целевой характер произведенных расходы на лечение, заявление на возврат налога на доходы физических лиц и документы, подтверждающие факт его уплаты.
____________________________________________________________________________________
Необходимо ли представлять декларации в налоговые органы, если по виду деятельности организации для подавляющего большинства из этих налогов отсутствует объект налогообложения?
Ответ: В соответствии со ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
Таким образом, в случае признания актами законодательства о налогах и сборах организации налогоплательщиком по тому или иному налогу данное лицо обязано представлять налоговые декларации в установленные законодательством сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.
____________________________________________________________________________________
Правомерно ли включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, затрат организации, связанных с содержанием и эксплуатацией автотранспортных средств, полученных в безвозмездное пользование?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, если арендованный у физического лица автомобиль используется организацией для целей извлечения дохода, то указанные затраты организации являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода.
Согласно п.1 ст.689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом в соответствии со ст.695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Учитывая изложенное, затраты ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном гл.25 Кодекса, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.2 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, под суммами безнадежных долгов понимаются суммы любых долгов перед налогоплательщиком, не реальных ко взысканию, в частности суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 утверждена форма сообщения N 26.2-5, по которой налогоплательщик обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщик в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные п.4 ст.346.13 НК РФ, обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме N 26.2-5, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Пунктом 3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ установлены ограничения для налогоплательщиков по применению упрощенной системы налогообложения.
Согласно пп.15 не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек.
Порядок применения вышеупомянутого ограничения разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706.
В соответствии с абз.2 п.10 Методических рекомендаций в целях применения данного положения под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Порядок определения доходов при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен ст.346.15 НК РФ.
Пунктом 1 указанной статьи НК РФ установлено, что организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, в частности доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме аванса или задатка в качестве обеспечения обязательств (пп.2 п.1 ст.251 НК РФ).
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно - строительных и жилищно - строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Статьей 240 Кодекса отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
При этом налогоплательщики, поименованные в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, начисляющие выплаты и иные вознаграждения за счет членских взносов, не подлежащих налогообложению согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, не освобождаются от обязанности представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по итогам отчетных периодов и декларации по единому социальному налогу и страховым взносам по итогам налогового (расчетного) периода.
При этом по графам расчета по авансовым платежам (декларациям) по единому социальному налогу в расчетных строках на листах 05 и 06 проставляется значение "0", а в справочной строке 1100 - сумма выплат, в соответствии со ст.238 Кодекса не подлежащих налогообложению, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц за отчетный период.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, перечисленных в ст.165 НК РФ, производится по налоговой ставке 0 процентов. По операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 процентов, в том числе экспортным операциям, предусмотрено представление в налоговые органы налогоплательщиком отдельной налоговой декларации с документами, подтверждающими право на налоговую ставку 0 процентов (п.6 ст.164, п.10 ст.165, п.3 ст.172, п.4 ст.176 НК РФ).
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, изложен в п.6 ст.166 НК РФ.
Статьей 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Причем п.3 ст.172 НК РФ закреплено правило, в соответствии с которым предусмотренные ст.171 НК РФ вычеты в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы документов, перечисленных в ст.165 НК РФ.
Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пп.6 ст.166 НК РФ (в рассматриваемом случае - с выручки от операций по реализации товаров на экспорт), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, указанных в ст.176 НК РФ (абз.3 п.2 ст.173 НК РФ).
В ст.176 НК РФ установлен порядок возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам приобретенных на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг (реализации права на налоговые вычеты).
Согласно п.4 ст.176 НК РФ налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщикам приобретенных на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг (ст.171 НК РФ), в отношении экспортированных товаров (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ) подлежит возмещению налоговым органом из бюджета не позднее трех месяцев считая со дня представления отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
В течение указанного срока налоговый орган обязан провести проверку обоснованности сведений, отраженных налогоплательщиком в налоговой декларации, и принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Вышеперечисленными нормами предусмотрена обязанность налогоплательщика - покупателя реализованных впоследствии на экспорт товаров представить доказательства уплаты налога на добавленную стоимость поставщикам при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги). Обязанность же покупателя товаров (работ, услуг) представлять доказательства перечисления поставщиками полученного от покупателя - налогоплательщика налога на добавленную стоимость в бюджет, как условие предъявления покупателем - налогоплательщиком к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость, нормами гл.21 НК РФ не установлена.
Нормы законов о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал свои обязанности, в том числе относительно порядка исчисления и уплаты налогов (п.п.6 и 7 ст.3 НК РФ). В гл.21 НК РФ не содержится норм о том, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), сначала должны быть перечислены ими в бюджет, затем покупатель должен истребовать и получить от поставщика подтверждение такого перечисления, и только после этого он вправе отразить уплаченные поставщикам по этим материальным ресурсам суммы налога в декларации по налогу на добавленную стоимость.
Контроль за исполнением поставщиками товаров, материальных ресурсов, работ, услуг обязанности по уплате в бюджет полученного от покупателей налога на добавленную стоимость возложен на налоговые органы. Нарушение поставщиками этой обязанности является основанием для применения к ним налоговыми органами мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить основанием для отказа в возмещении из бюджета этого налога добросовестному налогоплательщику при представлении доказательств его уплаты поставщику.
Таким образом, в случае соблюдения организацией требований, предусмотренных НК РФ, решение налогового органа об отказе в возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием сведений об уплате налога в бюджет поставщиками будет являться неправомерным.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.
На основании п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Статьей 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При соблюдении условий, предусмотренных п.п.3, 4 ст.81 НК РФ, налогоплательщик освобождается от ответственности.
Если указанные выше условия соблюдены не были, то к налогоплательщику применяется ответственность, установленная ст.122 НК РФ.
На основании изложенного при представлении налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций за различные налоговые периоды "к доплате" сумма штрафных санкций определяется по каждой уточненной декларации исходя из неуплаченной (не полностью уплаченной) суммы налога по итогам каждого налогового периода.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, согласно которому в налоговые органы должны быть представлены соответствующие документы, в которые лицензия на право осуществления соответствующей деятельностью не включена.
Налоговый кодекс Российской Федерации не ставит применение налоговой ставки 0 процентов в зависимость от наличия у налогоплательщика лицензии на право заниматься соответствующим видом деятельности.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) в 2001 г. объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз.2 - 5 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Ежемесячная выплата матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, была введена в 1991 г. Постановлением Совета Министров РСФСР от 05.05.1991 N 242, а Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (в ред. Указа Президента Российской Федерации от 08.02.2001 N 136) установлена в размере 50 руб.
Компенсационные выплаты, производимые отдельным категориям граждан в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", не подпадают под действие вышеуказанного пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, так как Указ Президента Российской Федерации в целях применения гл.24 НК РФ относится к подзаконным, а не к законодательным актам Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщики в 2001 г. обязаны были исчислять и уплачивать единый социальный налог с ежемесячных компенсационных выплат, производимых матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет.
В соответствии со ст.256 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), введенного в действие с 1 февраля 2002 г., отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет предоставляется женщине по ее заявлению. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.
Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" установлено, что выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации производится до достижения ребенком возраста полутора лет.
Однако ежемесячная компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет, не была включена в размер пособия, и было принято решение о ее сохранении в качестве специальной выплаты.
Таким образом, ежемесячная компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет, входит в число установленных федеральным законодательством (ст.256 ТК РФ) гарантий в связи с материнством и вместе с ежемесячным пособием на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выполняет одну и ту же функцию - частичной компенсации утраченного заработка (дохода) лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, и с 1 февраля 2002 г. на основании ст.238 НК РФ, с учетом положений ст.ст.5, 256 и 423 ТК РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно ст.217 Таможенного кодекса РФ таможенные органы классифицируют товары, то есть относят конкретные товары к позициям, указанным в ТН ВЭД. При этом решения таможенных органов о классификации товаров являются обязательными, а решения других органов и учреждений по классификации товаров не используются в таможенных целях.
Применение указанной нормы было разъяснено в Решении Верховного Суда РФ от 20.02.2001 N ГКПИ 2001-50 (подтвержденном в Определении Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 17.04.2001 N КАС 01-116) по жалобе о признании недействительным п.2.1 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК России от 16.12.1998 N 848 (зарегистрирован Минюстом России 05.02.1999, регистрационный N 1699), в части содержащегося в нем требования, обязывающего декларанта заявлять для таможенных целей в графе 33 ГТД код товара по ТН ВЭД. Суд указал, что положения ст.217 ТК РФ не возлагают на таможенные органы обязанности по заполнению таможенной декларации и указанию в ней необходимых для целей таможенного оформления и таможенного контроля сведений, в том числе и указания в декларации кода товара. Из этого вывода следует, что законом установлено право таможенных органов по принятию окончательного решения по классификации товаров, в то время как согласно ст.173 ТК РФ обязанность соблюдения требований по декларированию товаров, устанавливаемых ГТК России в силу ст.169 названного Кодекса, лежит на декларанте. Следовательно, в случае недостоверного указания кода ТН ВЭД в таможенной декларации лицо, ее представившее, будет нести ответственность в соответствии со ст.ст.16.2 или 16.3 КоАП РФ в зависимости от последствий этого правонарушения.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п.1 ст.236 указанной главы Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников - физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При выплате дивидендов участникам общества не возникает взаимоотношений работодателя и работника и, следовательно, они не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно п.3 ст.354 гл.27 "Налог с продаж" Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера, обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом.
Пунктом 4 ст.24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
В соответствии с п.2 ст.346.11 гл.26.2 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Следовательно, если комитент не является плательщиком налога с продаж как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, то комиссионер, также применяющий упрощенную систему налогообложения, реализующий физическим лицам товары и получающий в кассу денежные средства за реализованные товары, обязанности по уплате налога с продаж в качестве налогового агента не исполняет.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не будет являться налоговым агентом по налогу с продаж в случае реализации по договору комиссии товаров, полученных от организации, также применяющей упрощенную систему налогообложения.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с пп.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению соответственно налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.
В соответствии со ст.178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Следовательно, данные выплаты не облагаются НДФЛ и ЕСН.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Доходы, полученные иностранной организацией от сдачи в субаренду помещения, находящегося на территории Российской Федерации, подпадают под действие пп.1 п.1 ст.148 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, расположенным на территории России, является Российская Федерация, вследствие чего такие доходы облагаются НДС.
В случае если иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, то НДС в силу ст.166 Кодекса исчисляется ее налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, при каждом перечислении платежей за субаренду российская организация должна удерживать НДС по ставке, определяемой расчетным методом в соответствии с п.4 ст.164 Кодекса.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Статьей 11 Налогового кодекса РФ дано понятие "обособленное подразделение организации", под которым понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Статья 83 НК РФ предусматривает обязанность организации по постановке на учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.
Если организация ведет деятельность вне места своей государственной регистрации ("юридического адреса"), то такая деятельность приводит к образованию обособленного подразделения. Не позднее одного месяца после создания обособленного подразделения в налоговый орган должно быть подано заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения (п.4 ст.83 НК РФ).
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.3 ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.
Согласно ст.1175 Гражданского кодекса РФ наследник, принявший наследство, отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. В состав долгов наследодателя помимо прочего включается задолженность по имущественным налогам, образовавшаяся у наследодателя к моменту смерти.
Если в наследство вступают несколько наследников, то задолженность по уплате налогов распределяется в зависимости от доли наследников в полученном ими наследстве.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды компенсационных выплат, установленные действующим законодательством Российской Федерации, связанные, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Выплаты, имеющие характер возмещения работнику по решению суда денежной компенсации за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными согласно ст.394 Трудового кодекса РФ, являются компенсационными выплатами и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Следовательно, компенсационные выплаты в размере суммы средней заработной платы или разницы в заработке, выплачиваемые организацией работнику за время вынужденного прогула (в т.ч. согласно решению суда общей юрисдикции), не включаются в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Согласно п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В соответствии с п.4 ст.83 НК РФ при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Пунктом 2 ст.84 НК РФ определено, что налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Нарушение налогоплательщиком установленного ст.83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.116 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей на основании п.1 ст.116 НК РФ.
С учетом изложенного действия сотрудников налогового органа неправомерны. Налоговый орган обязан незамедлительно выдать организации уведомление о постановке на учет обособленного подразделения. В случае нарушения организацией срока постановки на учет налоговый орган вправе обращаться в арбитражный суд для привлечения данной организации к ответственности за налоговое правонарушение.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) установлены правила формирования отдельной налоговой базы и определены суммы и сроки внесения в бюджет суммы налога, исчисленного по этой отдельной базе.
Уплата суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии со ст.10 Закона, производится согласно п.п.8, 10 названной нормы ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 г. начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода; ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 гг. в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода; ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 - 2006 гг.; равномерно в течение пяти лет начиная со второго квартала 2002 г. в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Таким образом, ст.10 Закона установлены сроки и порядок уплаты сумм налога на прибыль исходя из базы переходного периода.
Статьей 122 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность налогоплательщиков за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Исходя из вышеизложенного, применение ответственности, установленной ст.122 Кодекса за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком сумм налога на прибыль, исчисленных по налоговой базе переходного периода в установленном Законом порядке, является правомерным.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.1 ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Согласно п.2 ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.271 или ст.273 Кодекса.
Пунктом 1 ст.271 НК РФ определено, что налогоплательщиками, применяющими метод начисления при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Моменты возникновения доходов (в частности, доходов, или выручки, от реализации) при методе начисления предусмотрены ст.ст.271 и 316 НК РФ.
На основании п.3 ст.271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 части первой НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В разд.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством.
В соответствии с п.1 ст.223 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
При этом согласно п.2 ст.223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
На основании ст.ст.551 и 556 ГК РФ передача недвижимости по договору купли - продажи осуществляется по передаточному акту или аналогичному документу, а переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации.
Таким образом, организация - продавец вправе отразить выручку от реализации отчуждаемой на основании договора купли - продажи части нежилого здания, являющегося недвижимым имуществом, на момент регистрации перехода права собственности на указанное имущество.
____________________________________________________________________________________
Ответ: Счет - фактура считается правильно оформленным, если соблюден порядок, установленный п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации. В п.5 указанной статьи Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать счет - фактура, в том числе указана и страна происхождения товара. Но в этом же пункте сказано, что пп.13 "Страна происхождения товара" и пп.14 "Номер грузовой таможенной декларации" заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Таким образом, если продукция изготовлена на территории Российской Федерации, то можно не заполнять указанные выше графы счета - фактуры.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы на сертификацию продукции и услуг.
Указанные расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат (п.1 ст.272 Кодекса).
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Следует иметь в виду, что в соответствии с гл.25 Кодекса перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в п.1 ст.252 Кодекса.
Расходы на сертификацию продукции и услуг производятся в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг".
Согласно ст.1 указанного Закона сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.
На основании изложенного если расходы по добровольной сертификации соответствуют критериям, приведенным в п.1 ст.252 Кодекса, в частности являются экономически оправданными, то они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
____________________________________________________________________________________
Вопрос № 41: Каков срок представления акционерным обществом документов на регистрацию дополнительного выпуска акций?
Ответ: В общем порядке для некредитных организаций документы на госрегистрацию выпуска ценных бумаг представляются в срок не позднее чем три месяца с момента утверждения решения об их выпуске и не позднее одного месяца с момента утверждения проспекта эмиссии (п.9.8 Стандартов эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов, утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 30.04.2002 N 16/пс "Об эмиссии акций и облигаций, конвертируемых в акции"), для кредитных организаций документы представляются в срок не позднее чем два месяца с момента принятия решения о выпуске (п.11.7 Инструкции ЦБ РФ от 22.07.2002 N 102-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации").
____________________________________________________________________________________
Ответ: Совместным Письмом от 12.11.2002 Центральный банк РФ (N 151-Т) и МНС России (N ФС-18-10/2) разъяснили, что налогоплательщики - организации уплачивают налоги и сборы самостоятельно в безналичной форме со своих банковских счетов, открытых в кредитных организациях, филиалах кредитных организаций, учреждениях Банка России, если иное не предусмотрено законодательством Российском Федерации.
Налогоплательщики - организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
____________________________________________________________________________________
Ответ: В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Следовательно, налоговые агенты (организации, индивидуальные предприниматели) вправе не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), только в случае предъявления налоговому агенту документов, подтверждающих их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
Сведения о государственной регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица (номер свидетельства, когда и кем выдано), а также сведения о постановке на учет в налоговых органах (номер, когда и каким налоговым органом выдано) могут быть отражены в документе, прилагаемом к авансовому отчету (закупочном акте, товарном чеке, накладных, счетах-фактурах либо в ином документе, подтверждающем покупку товарно-материальных ценностей у индивидуального предпринимателя).
Таким образом, требования налоговых органов о представлении сведений о доходах предпринимателей только при наличии данных об ИНН, месте регистрации и номере свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя правомерны. Вместе с тем ни товарный, ни кассовый чеки не являются документами, подтверждающими регистрацию и постановку на учет налогоплательщиков в налоговых органах, а наличие у индивидуального предпринимателя ИНН является недостаточным основанием для решения о том, зарегистрирован ли он в налоговой инспекции в качестве индивидуального предпринимателя.
Что касается копии свидетельства о регистрации ПБОЮЛ, то она обязательна, поскольку в противном случае:
____________________________________________________________________________________