• может ли организация, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, уменьшить налогооблагаемую прибыль от посреднической деятельности на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредита банка, полученного и использованного на эти цели, включая проценты по кредиту;
• следует ли в данном случае распределять сумму льготы по видам деятельности, по одной из которых отсутствует налогооблагаемая прибыль?

Могло ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль в 2000 году на сумму уплаченных процентов по предоставленному коммерческому кредиту на приобретение оборудования?

Правильно ли мы трактуем п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в соответствии с которым коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг, полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности?

Означает ли это, что наша организация вправе относить коммерческие и управленческие расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) при расчете налога на прибыль полностью и не корректировать в зависимости от соотношения оплаченной продукции в общем составе отгруженной продукции?

В данном случае производителем будет считаться то предприятие, которое производит из собственного сырья определенную продукцию и в бухгалтерском учете учитывает ее как за готовую продукцию на 40 балансовом счете. Именно это предприятие сможет воспользоваться вышеуказанной льготой.

В соответствии со ст.218 ГК РФ передача прав собственности на имущество осуществляется на основании сделки об отчуждении имущества. Передача сырья в переработку такой сделкой не является, следовательно, право собственности на сырье остается у организации. Право собственности на продукцию, полученную в результате переработки, приобретает (согласно ст.220 ГК РФ) собственник сырья, если договором не установлено иное. При этом собственник сырья, приобретший право собственности на изготовленную из этого сырья продукцию, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.

Договор переработки давальческого сырья, содержанием которого является выполнение работ по заданию заказчика из его материалов, является разновидностью договора подряда, правоотношения сторон по которому регулируются гл.37 ГК РФ. В п. 1 статьи 703 прямо указано, что "договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику".

Таким образом, переработка давальческого сырья – это возмездная услуга, предусмотренная п. 2 статьи 779 ГК РФ, предназначенная достижению конечной цели производственного предприятия, сдавшего сырье в переработку – выпуску готовой продукции и продаже его потребителям.

Налоговое законодательство впервые отнесло такой вид деятельности, как переработка давальческого сырья, к услугам, с 1 января 2001 года, когда закрепило это положение в п. 5 ст. 154 НК РФ. С этого момента признать деятельность переработчика как производственную не представляется возможным; производственной она будет являться только у давальца.

В соответствии с ОК 004-93, ОКДП позволяет решать задачу определения вида экономической деятельности, связанного с производством конкретного вида продукции или предоставляемой услугой. Экономическая деятельность, как процесс, есть сочетание действий, приводящих к получению определенного перечня продукции. Это достигается тогда, когда объединяются ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье и материалы) и производственный процесс для создания конкретных товаров и услуг.

На основании вышеизложенного, организация (субъект малого предпринимательства), занимающаяся производством строительных материалов, имеет полное право пользоваться льготой, предусмотренной п. 4 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991г. N 2116-1 в течении 4 лет с момента государственной регистрации.

Безвозмездная передача товара должна отражаться с применением 90 балансового счета (по рыночным ценам розничной торговли) с последующим начислением налога на пользователей автодорог.

В соответствии с п. 1 статьи 39 и п. 1 статьи 146 НК Ваша Организация обязана начислить НДС. При реализации такого товара датой реализации будет считаться день отгрузки (п. 6 статьи 167 НК РФ).

Проводки будут нижеследующими:

Дт 62 Кт 90/1 – отражена передача товара;

Дт 90/3 Кт 68/НДС – начислен НДС;

Дт 90/2 Кт 41 – списана себестоимость товара;

Дт 99/9 Кт 99 – определен финансовый результат;

Дт 99 Кт 62 – отражен убыток от безвозмездной передачи товара.

Отрицательный результат от безвозмездной передачи товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому такой убыток должен быть отражен по строке 4.5. Справки о порядке определения данных (приложение № 4 Инструкции № 62).

Согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц доходы, не превышающие 2000 руб. в год, полученные в виде подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей, в том числе полученные в натуральной форме (п.2 ст. 211 НК РФ).

Исходя из стоимости подарка, определенного на 90 балансовом счете по рыночным ценам (с учетом НДС), Ваша Организация обязана вести в течении календарного года учет таких доходов в карточке (формы N 1-НДФЛ, N 2-НДФЛ) с указанием всех необходимых реквизитов (ИНН или паспортные данные).

На основании вышеизложенного, такая схема наиболее ущербна для Вашей Организации, т.к., помимо огромного налогового бремени (включая налог на рекламу), в тексте рекламы обязательно должно быть указано, что за подарком необходимо прийти с паспортом.

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между независимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, налоговый контроль за полнотой исчисления налога на прибыль может осуществляться путем сопоставления абсолютного размера цен конкретных отдельно взятых сделок по группе идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), совершенных в пределах непродолжительного периода времени. Выбор периода времени, за который может проводиться такой анализ цен, зависит от проверяемого вида деятельности налогоплательщика и его операционного цикла.

Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Таким образом, факт отгрузки продукции в адрес заказчика сам по себе не определяет приобретателя продукции, и если по условиям договора право собственности на продукцию переходит Заказчику после подписания акта приема передачи, то у предприятия возникают обязательства по уплате налога на прибыль после подписания акта приема-передачи с Заказчиком.

Согласно п. 2.4 вышеназванной Инструкции при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, предприятием для целей налогообложением учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимися предметами, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных средств по цене, равной или ниже их остаточной стоимости.

Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п. 1.6 указанной Инструкции если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения от имени такого предприятия зафиксированных в учредительных документах обязанностей осуществляет также другую деятельность в Российской Федерации от своего имени (в пользу предприятия, иного юридического лица или в свою пользу) через постоянное место деятельности, то такая его деятельность также считается осуществляемой через постоянное представительство. Осуществляемой через постоянное представительство может быть признана деятельность иностранного юридического лица (являющегося одновременно участником предприятия с иностранными инвестициями) в части, касающейся представления его сотрудниками на территории Российской Федерации интересов третьих юридических лиц. В этом случае иностранное юридическое лицо должно зарегистрировать свое постоянное представительство в установленном порядке.

В частности, в изложенной ситуации, если иностранное юридическое лицо, являясь участником предприятия с иностранными инвестициями, созданного на территории России, кроме выполнения зафиксированных в учредительных документах такого предприятия обязанностей осуществляет также другую деятельность (в свою пользу, в пользу предприятия или третьих лиц), то такая деятельность иностранного юридического лица может быть признана как осуществляемая на территории России через постоянное представительство независимо от того, осуществляется она через сотрудников данной фирмы или через нанятый ею персонал.

Одним из условий предоставления льготы является наличие убытка по данным годового бухгалтерского отчета за год, предшествовавший году, за который заявляется рассматриваемая льгота.

При этом по строке 1 указанного Расчета отражается валовая прибыль, определяемая расчетным путем по "Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение № 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62).

Следовательно, организация, получившая за 2000 г. по данным бухгалтерского баланса убыток, но определившая для целей налогообложения за этот год прибыль, может заявить в расчете налога на прибыль от фактической прибыли за 2000г. рассматриваемую льготу на покрытие убытка при соблюдении иных условий, установленных Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1.

В соответствии с пп. "с" названного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

При решении вопроса о включении в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков, помимо вышеназванных ограничений следует обращать внимание на целевое использование полученных денежных средств, которое должно быть связано с производством продукции (работ, услуг).

В случае, когда кредиты банков являются одним из основных источников пополнения оборотных средств организации, использование полученных кредитов на погашение процентов и задолженности по ранее взятым кредитам, направленным на приобретение товарно-материальных ценностей или другие производственные расходы непроизводственного характера, рассматривается как связанное с производственной деятельностью предприятия, при условии непоступления выручки от реализации продукции (работ, услуг) на момент погашения процентов по этим кредитам.

В этом случае затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, использованным на пополнение оборотных средств, в том числе на погашение ранее выданных кредитов на финансирование основной деятельности организации, могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываться для целей налогообложения в установленном законодательством порядке.

Если затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков использованы на погашение ранее выданных кредитов:

• на цели, не связанные с производственной деятельностью предприятия;
• на расходы капитального характера;
• в случае если на момент погашения процентов по ранее взятому кредиту поступили денежные средства от реализации продукции (работ, услуг), в отношении которых привлекались кредиты, то данные затраты не уменьшают прибыль, исчисленную для целей налогообложения.

В третий и четвертый год работы вышеназванные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанная льгота не предоставляется малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Критерии отнесения предприятий к категории субъектов малого предпринимательства изложены в ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Для правильного определения назначения объектов строительства следует пользоваться положениями Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (утв. постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123, в редакции от 21.10.98).

Согласно п. 6.1 указанной Инструкции отнесение объектов к производственным или непроизводственным производится исходя из их назначения в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) (утв. Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76, в редакции от 29.10.97).

К объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках, лесном и рыбном хозяйстве, на транспорте и связи, в строительстве, в торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении и сбыте, информационно-вычислительном обслуживании и др.

Перечень подлежащих выполнению работ с указанием их объема и стоимости приводится в сметах, которые прилагаются к договорам на выполнение строительных работ и являются их неотъемлемой частью.

Эта группа включает виды деятельности, связанные с сооружением завершенных зданий и сооружений или их частей. Сюда включается новое строительство, дополнения, изменения и ремонт, строительство зданий и сооружений из готовых блочных конструкций или любым иным способом, включая такие строительные работы, как кирпичная кладка, каменная кладка и облицовка и другие. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, к подразделу "Здание" относятся наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее), являющиеся самостоятельными объектами.

Исходя из вышеизложенного, в случае если строительство многоэтажных гаражей имеет производственное, социальное или природоохранное назначение, то при соблюдении необходимых условий, установленных законодательством, малое предприятие вправе применять вышеуказанную льготу.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций, сроки и условия их размещения, в том числе цена размещения дополнительных акций общества для акционеров.

Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

В соответствии со ст. 36 Закона "Об акционерных обществах" оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.

Согласно п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, величина уставного капитала отражается в бухгалтерском учете в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Данное положение действует и в случае отражения в бухгалтерском учете организации увеличения уставного капитала за счет выпуска дополнительных акций.

В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций организации не включаются средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством.

Согласно п. 6 письма Государственной налоговой службы Российской Федерации № НП-4-01/196н и Минфина России № 12 от 08.12.93 (с учетом изменений и дополнений) в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (доход) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не включается.

Согласно новому Плану счетов по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

К целевым поступлениям (включая получение имущества, работ, услуг) для некоммерческих организаций относятся также поступления, используемые на содержание и ведение основной уставной деятельности и не используемые ими для предпринимательской деятельности.

В соответствии с Федеральными законами от 19.05.95 № 82-ФЗ "Об общественных объединениях" и от 12.01.96 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с учетом изменений и дополнений) некоммерческая организация осуществляет свою деятельность в соответствии с учредительными документами и уставом.

В учредительных документах должны быть предусмотрены источники формирования имущества названных организаций, обеспечивающие уставную деятельность организации.

Таким образом, при безвозмездном получении векселя и в дальнейшей предъявлении его к оплате и фактическом получении денежных средств по нему, объекта обложения налогом на прибыль не возникает при выполнении условия их использования на цели осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

• может ли организация, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, уменьшить налогооблагаемую прибыль от посреднической деятельности на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредита банка, полученного и использованного на эти цели, включая проценты по кредиту;
• следует ли в данном случае распределять сумму льготы по видам деятельности, по одной из которых отсутствует налогооблагаемая прибыль?

Согласно п. 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее – Инструкция № 62), если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Пунктом 4.7 Инструкции № 62 установлено, что если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам(например полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 23.02.1999 № 4937/98 указанными пунктами Инструкции № 62 определены порядок исчисления налога по различным ставкам и порядок определения пропорции, в которой в этом случае уменьшается облагаемая прибыль. Причем применение этих норм обусловлено наличием налогооблагаемой прибыли от различных видов деятельности.

Таким образом, вышеуказанная льгота распределяется многопрофильным предприятием пропорционально выручке, полученной от каждого вида прибыльной деятельности.

Пунктом 2.10 Инструкции № 62 установлено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без НДС и акцизов. При определении общей суммы выручки для указанных целей по торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам деятельности – выручка от реализации продукции (работ, услуг).

При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются многопрофильной организацией пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки вне зависимости от того, прибыльным или убыточным он (вид деятельности) является.

Что касается распределения доходов и расходов от внереализационных операций между посреднической и торговой деятельностью организации, то валовую прибыль от посреднической деятельности формирую доходы (расходы) только по тем внереализационным операциям, которые непосредственно связаны с оказанием посреднических услуг.

Если не представляется возможным определить принадлежности внереализационных операций к указанному конкретному виду деятельности, то доходы (расходы) от них облагаются по ставке, предусмотренной для налогообложения торговой деятельности.

Пунктом 7 ст. 5 Закона № 222-ФЗ определено единственное условие, при котором плательщики (организации) единого налога на совокупный доход в течение срока действия патента (календарного года) переводятся на ранее принятую систему налогообложения, учета и отчетности, а именно: при превышении определенной вышеуказанным Законом предельной численности работающих.

Других ограничений, в том числе по доле средств в уставном капитале и объему валовой выручки, для данной категории налогоплательщиков действующее законодательство об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности не устанавливает.

Таким образом, организация, получившая патент на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, будет являться плательщиком единого налога на совокупный доход в течение всего календарного года, при соблюдении условия по предельной численности работающих.

Могло ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль в 2000 году на сумму уплаченных процентов по предоставленному коммерческому кредиту на приобретение оборудования?

Учитывая изложенное, уплата единого налога с совокупного дохода (валовой выручки) производится организацией (субъектом малого предпринимательства), перешедшей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, по месту ее постановки на налоговый учет по ставкам, установленным в данном регионе, независимо от наличия и места нахождения ее филиалов.

При этом налоговые органы осуществляют налоговый контроль за соблюдением филиалами субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, налогового законодательства по другим видам налогов (кроме единого налога на совокупный доход) в соответствии с порядком, установленным МНС России.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56 (с изменениями и дополнениями) в строительных организациях в выручку от реализации продукции (работ, услуг) включается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

Однако на строительные организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, названный порядок исчисления выручки не распространяется.

Во избежание двойного налогообложения при исчислении единого налога на совокупный доход организацией, являющейся генподрядчиком, в составе валовой выручки следует учитывать разницу между общими поступлениями и суммами, перечисленными субподрядчикам.

В связи с этим общая сумма поступлений отражается названной организацией в графе 4 "Доходы – всего" Книги учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а в графе 5 "в том числе не принимаемые для расчета налога" показываются суммы, перечисленные субподрядчикам.

Если организация, учитывая требования Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, начиная с 1 января 2001 года перешла на учетную политику для целей налогообложения с метода "расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате" на метод "по отгрузке", то задолженность за отгруженную продукцию (работы, услуг) на 1 января 2001 года учитывается в течение текущего отчетного года по мере ее оплаты.

исключительное право патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Как и ранее, в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Из вышеизложенного и п. 4 ПБУ 14/2000 следует, что стоимость лицензии, приобретаемой согласно Федеральному закону от 25.09.1998 № 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" на осуществление деятельности, в составе нематериальных активов не учитывается.

Так как лицензия приобретается организацией на определенный срок деятельности, то ее стоимость списывается в течение периода ее действия.

Инструкцией по применению Плана счетов определено, что информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, содержится на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списание их производится равными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы. Это имеет также отношение и к списанию стоимости лицензии на осуществление деятельности организации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Кроме того, в п. 12 Положения о составе затрат установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты – предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Затраты подрядчика, как это следует из п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительства" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167, складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

В соответствии со ст. 706 ГК РФ если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика, а услуги субподрядных организаций включаются в издержки производства.

Следовательно, стоимость принятых работ от субподрядных организаций независимо от времени оплаты включается в стоимость сданных работ подрядчика заказчику, что может быть подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 № 8494/99, определившим принцип независимости списания затрат на себестоимость от факта оплаты на основании п. 12 Положения о составе затрат, а также письма Госналогслужбы России от 21.06.1996 № ПВ-4-13/49н "Об отдельных вопросах учета себестоимости строительных работ".

Клиенты могут без специального разрешения Банка России покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для командировочных расходов. Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена.

Купленная иностранная валюта зачисляется в полном объеме на текущий валютный счет клиентов банков, открытый в уполномоченном банке, с использованием только для оплаты командировочных расходов.

В разделе 4 указанного выше письма Банка России специально определен порядок расчетов с командируемыми лицами, в п. 4.1 которого указано, что при наличии перерасхода у командируемого лица по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы сумма задолженности перед командируемым лицом может погашаться последнему путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета клиент на валютный счет командируемого лица – резидента в уполномоченном банке (на валютный счет командируемого лица – нерезидента в уполномоченном банке или банке – нерезиденте) либо путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

На основании Закона № 13-ФЗ постановлением Правительства РФ от 11.03.1997 № 273 восстановлен порядок включения в состав внереализационных доходов положительных курсовых разниц, а в состав внереализационных расходов – отрицательных курсовых разниц.

Следует обратить внимание на то, что списание курсовых разниц до 2000 года осуществлялось организациями согласно учетной политике в бухгалтерском учете и отчетности и зачисление в прибыль или убыток по мере их принятия к бухгалтерскому учету либо единовременно в конце отчетного года. Для целей налогообложения курсовые разницы принимались в суммах, отражаемых на счете финансовых результатов, за исключением курсовых разниц, возникающих по счету 75 "Расчеты с учредителями" в части расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Однако п. 14 и п. 15 Положения о составе затрат установили порядок, согласно которому для целей налогообложения принимаются положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, специально установило перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, в который не включены ни дебиторская, ни кредиторская задолженность, что дает основания не принимать к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от списания отрицательных курсовых разниц от кредиторской задолженности.

Указанная норма распространяется как на денежные средства, так и на безвозмездно полученные основные средства, товары и иное имущество.

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Исходя из положений ст. 2 части первой ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Учитывая изложенное, средства, в том числе денежные средства, основные средства, нематериальные активы и прочее имущество, полученное от юридического лица-нерезидента, доля которого в уставном капитале дочерней организации составляет более 50%, не включаются данной дочерней организацией в состав доходов от внереализационных операций и объектом обложения налогом на прибыль не являются.

Правильно ли мы трактуем п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в соответствии с которым коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг, полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности?

Означает ли это, что наша организация вправе относить коммерческие и управленческие расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) при расчете налога на прибыль полностью и не корректировать в зависимости от соотношения оплаченной продукции в общем составе отгруженной продукции?

В случае если организация для целей налогообложения определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", то при определении налогооблагаемой прибыли учитываются коммерческие и управленческие расходы, относящиеся пропорционально к доле оплаченной продукции (работам, услугам).

Ввиду того, что прибыль по данным бухгалтерского учета не соответствует прибыли, исчисленной для целей налогообложения в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", организация должна произвести корректировку прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, используя Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение № 4 к Инструкции № 62).

В соответствии с п. 3.2 приказа МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 "Методические рекомендации по применению главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" к таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

Объектом налогообложения является фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ. Фактически произведенные застройщиком затраты определяются на основе данных бухгалтерского учета. При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется застройщиком на счете "Капитальные вложения" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (письмо Минфина России от 15.01.1996 № 2).

Следовательно, при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом в 2001 году предприятие обязано начислить НДС.

Согласно НК РФ датой реализации при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Таки образом, в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ исчисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом начиная с 1 января 2001 года, производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат:

• суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им л выполнения строительно-монтажных работ;
• суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарно-материальным ценностям, использованным для выполнения строительно-монтажных работ, и исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету у налогоплательщика в момент принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта (только в части суммы налога, приходящейся на работы, выполненные после 31 декабря 2000 года).

Вычеты производятся после принятия налогоплательщиком на учет законченных капитальным строительством объектов, только если организация является плательщиком НДС.